La Опорезивање фондова у Шпанији Ово је постала стална тема у адвокатским канцеларијама, инспекцијама и упитима упућеним Генералној дирекцији за порезе (DGT). Породице са међународном имовином све чешће користе фондове основане у јурисдикцијама обичајног права, и пре или касније, ова имовина или приходи се повезују са нашим пореским системом.
Велики проблем је то што Траст не постоји као признати правни концепт у шпанском праву.Ни на грађанском ни на пореском нивоу, што захтева „превођење“ његових ефеката у специфичне правне категорије. Ово ствара широк спектар случајева, административне критеријуме који су се временом развијали и, будимо реални, значајну правну несигурност коју треба разумети пре доношења одлука о планирању заоставштине.
Шта је поверење и ко је укључен у његово функционисање?
У земљама обичајног права, Поверење је дуго успостављена институција коришћен за организовати породичну имовинуФлексибилно инвестирање и, пре свега, планирање сукцесије. Проистиче из обичајног права и заснива се на идеји одвајања формалног власништва над имовином од економског власништва.
Поједностављено речено, у поверењу особа (оснивач или давалац) преноси скуп патримонијалних елемената -новац, некретнине, акције компаније, инвестициони портфолији итд. - трећој страни (поверенику), који је одговоран за управљање њима према унапред утврђеним правилима, са циљем да се, у одређеном тренутку (смрт оснивача или одређена прекретница), ова имовина или њени приходи припишу једном или више корисника.
Типична структура се врти око три фундаменталне фигуреМеђутим, у пракси се укључују варијације и додатни трошкови који компликују шему:
- Оснивач или давалац концесијеОснивач фонда одлучује која се средства доприносе и под којим условима се њима управља и дистрибуирају. Често задржавају одређена овлашћења (да опозову фонд, промене кориснике, замене поверенике итд.), што је кључно за његов порески третман.
- ПовереникПовереник је физичко или правно лице које управља имовином фонда. Он је законски власник имовине према обичајном праву, са фидуцијарним дужностима лојалности и марљивости према корисницима и поштовања писма жеља или уговора о фонду.
- КориснициОни који имају право да приме приносе, капитал или обоје, под договореним условима. Они могу бити садашњи, будући или условни корисници, или могу бити део групе над којом повереник има дискреционо право расподеле.
Многи дизајни укључују заштитник поверењаФигура која надгледа повереника може да стави вето на одређене одлуке или чак да га отпусти, делујући као противтежа када је имовина значајна или породица жели да задржи неку индиректну контролу над управљањем.
Са становишта правила која их регулишу, фондови могу бити опозиво или неопозивоДискрециони или партиципативни фондови (фондови са интересом у поседу) дају оснивачу или поверенику различите степене административне моћи. У Сједињеним Државама, на пример, фонд оснивача је онај у коме оснивач задржава довољну контролу над имовином и приходима. Све ове нијансе захтевају анализу сваког случаја понаособ у нашем правном систему.
Шпанија не признаје фондове: основне грађанске и пореске последице
У Шпанији Не постоји закон који регулише фондове или еквивалентне субјекте Штавише, држава није ратификовала Хашку конвенцију од 1. јула 1985. године о праву које се примењује на фондове и њихово признавање. На грађанском нивоу, Врховни суд је јасно ставио до знања да је ово трансакција обичајног права која је страна и неспојива са нашим правилима о наслеђивању.
Овај недостатак признања има веома значајне фискалне последице: Траст се сматра непостојећим у сврху шпанског пореског закона.Колоквијално речено, пореске власти гледају „кроз“ фонд и фокусирају се на стварне односе између особе која доприноси имовини (оснивач) и особе која заправо има користи од ње (корисник), игноришући повереника као посредника.
Дакле, критеријум пореска транспарентност фонда, што је поновио Генерални директорат за преузимање у више консултација (V1991-08, V0010-10, V0936-13, V2703-13, V3394-19, V0970-20, V1256-20, V2216-21, V2429-22, V2033-22, V0022-25, V0986-25, између осталог): пренос имовине или прихода који страни закон приписује фонду се у Шпанији схвата као директно између оснивача и корисника.
Сходно томе, за наше интерне потребе Кључно је утврдити да ли је, када и коме дошло до преноса Власништво над имовином, и да ли је тај пренос inter vivos (донација или друга бесплатна трансакција) или mortis causa (наслеђе или завештање), одредиће примену пореза на наслеђе и поклоне (ISD), пореза на доходак грађана (IRPF/IRNR) и пореза на богатство.
Оснивање поверења: да ли постоји или не постоји пренос у шпанске сврхе?
Једна од најделикатнијих тачака је одлучивање да ли Оснивање фонда само по себи подразумева пренос имовине од оснивача до корисника или другог субјекта, или ако се, напротив, власништво над имовином оснивача задржава до каснијег времена.
Генерални директорат за преузимање туђег материјала је инсистирао на томе, Као опште правило, само оснивање фонда не производи пореске последице у Шпанији.У консултацији V3394-19, на пример, наводи се да, у одсуству признања фигуре, „траст се не сматра конституисаним и правни односи које регулише немају дејство“, осим ако из докумената и околности није јасно да неко други осим оснивача стиче право располагања упоредиво са власништвом.
У консултацији V0970-20, анализиран је случај мајке која је основала поверење са финансијским инвестицијама, именовавши своју ћерку и евентуалне потомке као кориснике. Генерални директорат за преузимање закона је закључио да Почетни доприноси имовине у фонд нису имали никаквог утицаја ни на мајку ни на ћерку.управо зато што се у Шпанији сматра да је власништво над имовином и даље припадало оснивачу.
Слична ситуација се јавља у пресуди V3316-20, где је, упркос томе што је фонд класификован као неопозив, оснивач задржао овлашћење да промени корисника. За Пореску управу, Када оснивач одржава тако интензивну контролу над имовином, не може се говорити о ефективном преносуРазуме се да он и даље поседује имовину и стога сноси одговарајуће порезе.
Међутим, DGT је такође признао да Могу постојати случајеви када допринос фонду представља прави пренос власништва.У консултацији V0817-18, назначено је да када је лице које делује као повереник такође корисник и ефективно има овлашћења над имовином еквивалентна грађанском власништву, пренос се може сматрати извршеним у време оснивања фонда. Међутим, ова процена подлеже одлукама које доносе управни и инспекцијски органи, у сваком случају појединачно.
За потребе пореза на доходак грађана (IRPF), члан 33. пореског закона дефинише капиталне добитке и губитке као варијације у вредности имовине које постају очигледне као резултат промене у њиховом саставуДок се пренос не сматра извршеним, нема измене, тако да се за оснивача не генерише добитак или губитак само улагањем имовине у фонд, нити се валидна донација конфигурише за потребе смањења члана 20.6 LISD или изузећа добитка у 33.3.c) LIRPF, како је појашњено консултацијом V0022-25.
Одржавање фонда: Порез на доходак грађана, Порез на доходак нерезидента, Порез на богатство и формалне обавезе
Ако се фонд „игнорише“ у наше правне сврхе, Приход остварен уложеном имовином мора се приписати власнику који је разматран у грађанске и пореске сврхе.У већини случајева, све док се не примети пренос, та титула остаје оснивач.
Пресуда V0022-25 је посебно јасна: у случају када је шпански порески обвезник унео своје акције у оперативној компанији у неопозиви фонд у корист својих ћерки које живе у САД, DGT је утврдио да Прилози се не сматрају донацијама, а приходи (дивиденде, капитални добици итд.) морају се приписати оцу у његовом порезу на доходак грађана., као да је још увек поседовао акције.
У консултацији V3394-19 и другима, ова идеја је наглашена: Пошто у нашем правном систему не постоји поверење, оснивач или, где је то применљиво, корисник који је постао власник, мора да пријави сав остварен приход као порез на доходак грађана (IRPF) или порез на доходак нерезидента (IRNR). (камата, дивиденде, закупнине, капитални добици). Ово се ради применом општих правила квалификације (приход од покретне имовине, некретнина, капиталних добитака итд.) и временског обрачуна члана 14 LIRPF-а: генерално, када приход доспева, а не када фонд расподељује новац.
Ово је јасно илустровано у консултацији V2467-21, која је испитивала породични фонд са кредитима одобреним холдинг компанији. Камата коју је фонд прикупио Приход је сматран инвестиционим приходом који се може приписати кориснику са пребивалиштем у Шпанији., постајући део штедне базе. Накнадни физички пренос средстава из фонда на корисника не ствара нови опорезиви догађај; опорезивање се дешава када се приход нагомила, а не када се новац „повуче“.
Интеракција између поверења и међународни режим пореске транспарентности Члана 91. шпанског Закона о порезу на доходак грађана (LIRPF). У истој пресуди V2467-21, питање је било да ли проценат власништва у нерезидентној холдинг компанији треба израчунати сабирањем акција које држе други нерезидентни чланови породице преко својих фондова. Шпански Генерални директорат за порезе (DGT) закључио је да, да би се прекорачио праг од 50% који покреће захтеве за транспарентност, Рачунају се само акције које поседују обвезници пореза на доходак грађана (IRPF).Рођаци који нису становници компаније су искључени из прорачуна, чак и ако имају економске интересе у компанији путем поверења.
У питањима пореза на богатство, критеријум прати исту логику власништва. У пресуди V2033-22, венецуелански отац становника Мадрида основао је фонд који се регулише законом Флориде, остајући главни корисник доживотно. Шпанска пореска агенција (DGT) је схватила да Оснивач је остао власник имовинеСтога, син који борави у Шпанији не би требало да наводи ништа у својој имовинској декларацији, јер није законски власник те имовине.
Међутим, ако је носилац у шпанске сврхе (оснивач или корисник, зависно од случаја) резидент, Морате пријавити имовину фонда која се налази у иностранству у обрасцу 720 Када се прекораче прагови, потребно је проценити да ли имовина подлеже порезу на богатство или привременом порезу солидарности на велика богатства. Администрација је појаснила да непризнавање фонда не ослобађа власника ових обавеза; оно једноставно преноси власништво на појединца који, у суштини, контролише имовину.
Трансфери између живих: донације од оснивача корисницима
Када се, током живота оснивача, договори да ће део капитала или приноса фонда бити испоручен кориснику, Шпанија класификује ову операцију као уносан трансфер inter vivos директно од оснивача до корисника.игноришући интервенцију фонда или повереника.
Случај V0970-20 је парадигматичан: мајка је основала фонд са финансијским инвестицијама и Заштитни одбор који је наложио исплате кориснику. Генерални директорат за преузимање навео је да, ако је донација формализована у документу у којем корисник изричито прихвата приписивањеОво је директна донација мајке ћерки, подложна ISD-у у начину донације, без икаквог претходног преноса када је имовина унета у фонд.
Овај критеријум је поновљен у пресуди V2429-22, у којој је неопозиви и дискрециони фонд Британских Девичанских Острва имао становника Мадрида као јединог корисника. Ако је повереник пристао на расподелу имовине у своју корист путем акта о именовању, DGT је закључио да То је била директна донација inter vivos од оца (оснивача) ћеркиПошто је била становница Шпаније, била је дужна да плаћа порезе према ISD-у (Порез на наслеђе и поклоне) по личној обавези и могла је да примењује прописе и пореске олакшице Заједнице Мадрид.
Чак су анализирани сценарији у којима фонд има посредничке структуре, као што су холдинг компаније или инвестициона возила. Консултација V0970-20 покренула је питање распуштања посредничких компанија без непосредне доделе имовине кориснику, а потом и могућности да оснивач наложи донацију. Према DGT-у (Шпански генерални директорат за порезе), Распуштање без пресуђења нема никаквог утицаја на шпанског корисника.Међутим, евентуална накнадна донација имовине или приноса представља пренос који подлеже ISD-у, поново као директна донација од стране оснивача.
Са становишта пореза на доходак грађана резидентног бирача, у овим случајевима када се примећује трансфер, Капитални добитак или губитак настаје као разлика између вредности аквизиције и вредности преноса.Осим ако се не примењује посебан режим изузећа или одлагања. А са стране корисника, поред пореза на наслеђе и поклоне (ISD), класификација као донације спречава укључивање тог прихода у порез на доходак грађана (IRPF), јер је то опорезиви догађај према другом порезу.
Преноси због смрти: смрт оснивача и наследно стицање
Када оснивач умре, а фонд је још увек „жив“, кључно питање је када се сматра да је дошло до стицања робе од стране корисникау време уплате у фонд, након смрти или у тренутку када повереник посебно распореди имовину.
DGT и TEAC су учврстили тезу да, осим ако није примећен претходни пренос, Смрт конституента узрокује директан пренос mortis causa са оснивача на корисника., са последичним подвргавањем ИСД-у за наследно стицање.
У случају V2216-21, мајка је 1988. године основала неопозиви фонд према енглеском праву са петоро деце корисника, од којих је једно живело у Шпанији. Након смрти мајке 2016. године, повереници су разматрали расподелу имовине. Према подацима Генералног директората за порезе (DGT), Пренос се догодио у време смрти мајке., тренутак када су, у очима шпанског правног система, деца стекла имовину фонда mortis causa, иако би у пракси материјално пресуђивање могло бити одложено.
У истом духу, консултација V3394-19 и накнадне консултације наглашавају да Порески обвезник са пребивалиштем у Шпанији подлеже ISD-у (Порезу на наслеђе и поклоне) по личној обавези.Сва наслеђена имовина и права, без обзира да ли се налазе у нашој земљи или не, морају се пријавити. Застарелост права Управе на процену пореза почиње дан након што протекне шест месеци од смрти, осим ако није продужена или прекинута у складу са Општим пореским законом.
TEAC је усвојио ову доктрину у релевантним резолуцијама (на пример, RG 3418/2023 и RG 5163/2022), где потврђује да, пошто поверење није признато, Имовина „пролази“ и сматра се да је директно пренета са покојника на корисникаАко до преноса дође због смрти оснивача, у ISD-у се конфигурише опорезиви догађај стицања mortis causa, при чему је резидентни корисник одговорна страна.
Са становишта пореза на доходак покојника, ова класификација има занимљив ефекат: Латентни капитални добитак од имовине пренете након смрти не подлеже опорезивању.То је захваљујући изузећу предвиђеном чланом 33.3.б шпанског Закона о порезу на доходак грађана (LIRPF) (тзв. „капитални добитак преминулог“). Другим речима, свако повећање вредности имовине која се држи у фонду не опорезује се у коначној пореској пријави оснивача, већ је порески терет концентрисан на порез на наслеђе и поклоне (ISD) наследника.
Фондови и посебни смештајни програми: случај расељених лица
Још један проблем који се појавио је Шта се дешава када се корисник фонда опорезује у Шпанији по посебном режиму?, као што је случај са распоређеним радницима (чл. 93 LIRPF), такозвани Бекамов режим. Обавезујуће консултације V0986-25 баве се управо овим случајем.
У тим консултацијама, отац пореског обвезника, порески резидент у Панами, основао је неколико фондова у којима је деловао као оснивач, повереник и једини корисник доживотно. Ћерка, која је живела у Шпанији по посебном режиму за исељенике, могла је наследити имовину фонда након очеве смрти. Генерални директорат за порезе (DGT) закључио је да, Док је отац жив, имовина фонда не чини део имовине ћерке. и стога их не би требало да укључе у свој порез на богатство или у привремени порез солидарности на велика богатства.
Међутим, смрћу оца, а директан пренос mortis causa са покојника на одређене корисникеподложно ISD-у. И ево кључне нијансе: чињеница да се опорезује по режиму за расељена лица утиче само на IRPF; То не мења статус становника у Шпанији нити ослобађа од подношења и плаћања пореза на наслеђе и поклоне (ISD). личном обавезом над целом наслеђеном имовином, где год се она налазила.
Што се тиче примене регионалних прописа, када је покојник нерезидент и постоји имовина која се налази у Шпанији, Аутономна заједница у којој се налази ова имовина узима се као референца.А ако нема шпанске имовине, обично се примењују прописи региона пребивалишта наследника. У случају становника Мадрида, то значи да могу имати користи од великодушних пореских олакшица и смањења која су доступна потомцима и супружницима.
Што се тиче надлежности, када ни покојник није био становник аутономне заједнице нити постоји јасна тачка везе, Управљање ИСД-ом пада у надлежност Генералне државне управе, обично преко Националне пореске управе и одељења специјализованих за наслеђивање нерезидента.
Сви ови критеријуми – DGT, TEAC, Врховни суд – сликају слику у којој Концепт поверења је „демонтиран“ и реинтерпретиран коришћењем категорија нашег грађанског и пореског права.Ово захтева пажљиву анализу сваког случаја понаособ, ко заиста има право располагања, када се пренос врши и који се порез примењује. За породична богатства која користе фондове у иностранству, разумевање ових правила постало је готово неопходно како би се избегла непријатна изненађења, дуготрајне ревизије и непотребно двоструко опорезивање.
