La допринос доживотног уживања друштвених акција компанији и његово уклапање у Ослобођење акција од пореза на богатство (ИП) је постала стална тема у планирању породичног бизниса. То није мало важно питање: начин на који је ова операција структурирана одредиће да ли ће се одржати добро познато изузеће из члана 4. осам. два Закона о ИП, са економским утицајем који то носи са собом из године у годину.
Последњих година критеријум се консолидује, појачан од стране Обавезујућа пресуда V1318-25, од 15. јула 2025. године, Генералне дирекције за порезе (DGT)Овим се разјашњава да се доживотно плодоуживање може сматрати имовином повезаном са економском активношћу и стога остати у оквиру изузећа, под условом да је његова неопходност за активност оправдана. Детаљно ћемо испитати ово питање, ослањајући се на прописе, административну доктрину и историјски развој правила.
Допринос плодоуживања породичним компанијама: типичан приступ
У пракси, једна од најчешћих структура у породичним предузећима је да родитељи, власници 100% капитала оперативне компанијеОни одлучују да задрже голо власништво над акцијама и да их пренесу на своју децу. доживотно уживање на део акцијског капитала. То значи да потомци добијају дивиденде или приходе које генерише компанија, док родитељи задржавају право гласа и контролу над компанијом.
У случају који је испитао DGT у консултацији V1318-25, родитељи су поседовали све акције ентитета са седиштем у Шпанији (под називом Компанија А) који је испуњавао услове породични бизнис ослобођен интелектуалне својинеЊихова намера је била да бесплатно успоставе доживотно плодоуживање у корист сваког детета преко најмање 5% основног капитала, како би свако од њих достигло минимални проценат који је законом прописан за приступ изузећу.
Након тога, сваки син је пројектовао да допринесу тим правом доживотног плодоуживања својој породичној компанијиТо јест, ентитету у коме је имао већински удео, што је такође испуњавало услове из члана 4. осам. два Закона 19/1991. На овај начин, плодоуживање је престало да буде директно у рукама појединца и постало је имовина холдинг компаније или компаније за управљање пословном имовином његовог породичног окружења.
Питање је било јасно: ако је доживотно плодоуживање над акцијама Компаније А унето другој компанији, да ли се то право и даље може сматрати елемент на који утиче економска активност новог ентитета и, стога, да изузеће акција у ИП није прекршено? Или, колоквијално речено, да ли овај корпоративни маневар „прекида“ изузеће или се оно може наставити користити без проблема?
Правни оквир: Члан 4. осам. два Закона о порезу на богатство
Кључ целе дебате лежи у Члан 4. осми Закона 19/1991, којим се регулише порез на богатствоОво правило садржи два главна одељка: с једне стране, изузеће имовине и права везаних за пословне или професионалне активности појединаца; и с друге стране, изузеће за уделе у ентитетима који се сматрају „породичним бизнисом“.
Први став прописа проглашава следеће изузеће: добра и права неопходна за развој пословне или професионалне активности Делатност мора обављати уобичајено, лично и директно порески обвезник, под условом да је та активност његов главни извор прихода. Такође је укључена могућност да се брачна имовина може сматрати коришћеном за делатност једног од супружника, ако су испуњени услови уобичајене делатности и посвећености.
Број два истог чланка, 4. Осам, је онај који нас посебно занима, јер се односи на изузеће удела у ентитетимаОд реформе уведене Законом 62/2003, изричито је разјашњено да су следећи изузети, под условом да су испуњени одређени услови: потпуно власништво, голо власништво и право доживотног уживања над акцијамабез обзира да ли су ентитети наведени или не.
Да би се применило ово изузеће, морају бити испуњени следећи битни услови: да главна делатност субјекта није само управљање покретном или непокретном имовином; да одговорна страна има минимални проценат учешћа — најмање 5% појединачно или 20% заједнички са одређеним рођацима до другог степена — и да један од чланова породичне групе врши ефикасне функције управљања у ентитету, примајући за то накнаду која представља више од 50% збира њихових зарада од рада и професионалних или пословних активности.
Штавише, сам члан 4. осам. два уводи важно ограничење: Изузеће се односи само на вредност акција. у делу који одговара сразмери између имовине неопходне за обављање пословне или професионалне активности (умањене за дугове везане за наведену активност) и укупне нето вредности ентитета. Другим речима, није довољно испунити субјективне и услове учешћа; потребно је анализирати и утицај на средства друштва.
Обим изузећа: који део вредности акција је заправо изузет
Када се потврди да се одређени ентитет може сматрати „породичним предузећем“ у сврху интелектуалне својине, поставља се друго питање: шта удео вредности акција Да ли заиста има користи од изузећа? Члан 4. осам.два сам по себи наводи да је изузеће ограничено на вредност која се може приписати средства повезана са економском активношћу, умањено за дугове који настају из наведене активности.
Да би се утврдио овај удео, мора се извршити анализа биланса стања ентитета, идентификујући које ставке чине средства неопходна за развој пословања и која су чисто финансијска или средства за управљање имовином (инвестиције у хартије од вредности, закупљене некретнине које нису пословне, неактивна готовина итд.). Овај задатак се не обавља применом механичког правила, већ узимањем у обзир економске реалности сваког конкретног случаја.
Генерални директорат за преузимање тужилаштва и Врховни суд су у разним пресудама навели да не постоји јединствени и аутоматски критеријуми Да би се одлучило када је имовина погођена, неопходно је проценити природу ентитета, његову корпоративну сврху, обим пословања, ниво ресурса потребних за остваривање приноса и, генерално, пословну логику која оправдава власништво над сваком имовином или правом.
Дакле, иако у пракси многа породична предузећа успевају да направе велики део њихове имовине је покривен изузећемУвек постоји компонента анализе сваког случаја понаособ која пада на пореске органе. Они су ти који морају да процене да ли, на пример, одређени портфолио хартија од вредности, складиште издато у закуп трећим лицима или велики салдо готовине испуњава стварну и неопходну улогу у пословној активности или су то једноставно инвестиције које нису повезане са пословањем.
У том контексту вредновања погођене имовине, уклапање право доживотног уживања над акцијама Као елемент који се односи на делатност холдинга или породичне компаније, кључна је тачка за одлучивање да ли допринос наведеног права одржава или не одржава изузеће у интелектуалној својини.
Посебан третман доживотног уживања удела
До реформе уведене Законом 62/2003, третман плодоуживање над акцијама Ово је створило доста проблема. Правилник о порезу на богатство, одобрен Краљевским декретом 1704/1999, изричито је прописао да, када право плодоуживања постоји одвојено од самог власништва, само голи власник Могао је имати користи од изузећа, под условом да је испунио све остале потребне услове.
Међутим, законски амандман је проширио обим изузећа тако да обухвата право на животно уживање заједно са пуним власништвом и голим власништвом. У пракси, то је значило подизање пореског статуса плодоуживања, које се традиционално сматрало акцесорним правом власништва, и стављање на исти ниво као и потпуно и голо власништво у сврху пореза на богатство.
Нова формулација члана 4. осам. два је стога учинила неважећим одељак Уредбе који је искључивао плодоуживаоца од изузећа и отворила врата за доживотни плодоуживачи удела Они имају користи од истог третмана као и власници, под условом да су остали услови на нивоу ентитета и учешћа нормално испуњени.
Ова регулаторна промена има значајну последицу: она у великој мери олакшава планирање наслеђа и раздвајање економских и политичких права унутар породичног бизниса. Родитељи могу задржати контролу (голо власништво и, где је применљиво, право гласа) и пренети економски ток на своју децу (доживотно уживање и, самим тим, дивиденде) без да то подразумева одрицање од изузећа од пореза на богатство, ако група испуњава законске услове.
Штавише, иако се Закон 62/2003 фокусира на порез на богатство, његов ефекат се индиректно протеже и на друге повезане порезе, као што је Порез на наслеђе и поклоне (ИСД), посебно у погледу смањења за пренос удела у породичним предузећима, која се поистовећују са претходним признавањем изузећа у периоду испитивања.
Консултација V1318-25/2025: допринос плодоуживања породичним компанијама
Обавезујуће консултације V1318-25, од 15. јула 2025. године, решавају аспект који је изазвао доктринарне дискусије: да ли доживотно уживање у друштвеним акцијама, некада уплаћеним у породичну компанију, може се и даље сматрати погођеном имовином и, стога, дозволити примену изузећа акција у интелектуалној својини у наведеној компанији примаоцу.
У представљеном сценарију, деца су, након што су бесплатно стекла доживотно плодоуживање над одређеним процентом капитала Компаније А, намеравала да изврше неновчани допринос тог истог плодоуживања њиховим породичним компанијамаОве компаније су, заузврат, испуњавале критеријуме породичног бизниса, како својом делатношћу, тако и структуром учешћа и управљачким функцијама.
Питање које је формално постављено Генералном директорату за преузимање закона било је да ли то право на доживотно уживање, које је сада у рукама компаније уместо физичког лица, треба сматрати елемент на који утиче економска активност друштва примаоца или ако би, напротив, та структура могла довести у питање приступ или обим изузећа предвиђеног чланом 4. осам. два Закона о јавном начелу.
Одговор Генералног директората за преузимање закона је јасан у вези са суштинским стварима: доживотно уживање у друштвеним акцијама уплаћеним породичним компанијама Може се и даље третирати као погођени елемент, и стога примена изузећа за породично предузеће није угрожена, под условом да се докаже да је наведено право неопходно за развој активности субјекта.
Међутим, Генерални директорат за преузимање туђег (DGT) појашњава да процена ове „неопходности“ не спада у његову надлежност апстрактно, већ да о томе мора одлучити органи за управљање порезима у конкретној провери, узимајући у обзир стварност компаније која прима плодоуживање, њену економску активност, функцију коју ови плодоуживачки удели обављају у структури групе и скуп имовине којом послује.
Приступ изузећу и обим изузећа: два различита нивоа
Један од најзанимљивијих доприноса консултације V1318-25 је јасан разлика између „приступа“ изузећу и „обима“ или „досега“ изузећаТо су два нивоа која се понекад преклапају у пракси, али је важно разликовати их како би се избегле грешке приликом планирања.
Прво, тхе приступ изузећу Повезано је са усклађеношћу са захтевима наведеним у словима а), б) и ц) члана 4. осам.2 ЗИП-а, односно: природом активности ентитета (да то није само држање имовине), минималним процентом учешћа у акцијском капиталу и обављањем управљачких функција које је довољно награђено од стране пореског обвезника (или једног од чланова породичне групе).
Када се потврди да је та улазна тачка пробијена, обим изузећаОво не покрива увек 100% вредности удела, већ само део који одговара погођеној имовини. На овом другом нивоу, анализирају се детаљи састава капитала ентитета и примењује се правило пропорционалности између неопходне имовине и нето вредности.
Допринос доживотног плодоуживања породичној компанији првенствено утиче на ову другу фазу, будући да је право плодоуживања укључено у списак имовина друштва примаоцаОтуда је важно оправдати да поменуто плодоуживање има стварну економску корисност унутар пословне структуре, на пример, зато што омогућава холдинг компанији да обавља координациону функцију, управља акцијама или каналише токове дивиденди.
Све док су испуњени услови за активност и учешће који дају приступ изузећу и плодоуживање се сматра погођени елемент према критеријумима члана 6 Краљевског декрета 1704/1999 и члана 27.1 Закона о порезу на доходак грађанаГенерални директорат за преузимање одговорности разуме да пореска олакшица породичног предузећа у иницијативном периоду није угрожена, ни код оперативног ентитета нити код породичних компанија које добијају право уживања.
Регулаторни оквир и веза са другим пореским структурама
Да би се утврдило када се нека имовина или право сматра повезаним са економском активношћу, неопходно је позвати се на Реал Децрето 1704/1999, од 5. новембра, који развија изузеће у порезу на богатство, и на члан 27.1 Закона о порезу на доходак грађана, који дефинише имовину повезану са економским активностима.
Члан 6 Краљевског декрета 1704/1999 утврђује захтеви за квалификовање имовине, права и дугова као погођених пословне или професионалне активности, проширујући ову логику и на уделе у ентитетима. Члан 4 истог правилника прецизира да ће удео у ентитетима у директном власништву пореског обвезника бити ослобођен пореза и појашњава да се под уделом подразумева власништво над капиталом или имовином ентитета.
Као што је напоменуто, други став члана 4 уредбе, којим се ускратило изузеће плодоуживаоцу када је право било одвојено од голог власништва, је прећутно укинут Након измене Закона о интелектуалној својини Законом 62/2003, обим изузећа је законски проширен тако да изричито обухвата и доживотно уживање.
Штавише, иако се упит V1318-25 фокусира на порез на богатство, DGT такође наводи Члан 20.6 Закона о порезу на наследство и поклонегде су регулисана смањења за пренос удела у породичним предузећима. Врховни суд је више пута изјавио да су погодности по основу Пореза на наслеђе и поклоне уско повезане са испуњавањем услова за изузеће по основу Пореза на богатство, те стога тумачење третмана плодоуживања има колатералне ефекте на трансакције донација и наслеђивања.
Отуда потврда да је Доживотно плодоуживање може се сматрати погођеним елементом и задржава изузећеБез обзира да ли је у власништву појединца или је допринос породичним предузећима, она има значај који превазилази строго патримонијску сферу и протеже се и на планирање наслеђивања и донација унутар породичног предузећа.
Подношење пореске пријаве за богатство: како пријавити уделе и плодоулагања
Приликом попуњавања пореске пријаве за богатство, Шпанска пореска агенција (AEAT) у пракси прави разлику између Ослобођене акције и удела којима се тргује на организованим тржиштима (еквивалентно наслову H1) и некотиране изузете акције и удели и удели у задругама (одељак Х2), оба заштићена чланом 4. осам.два Закона о интелектуалној својини и Краљевским декретом 1704/1999.
У одељку за листиране хартије од вредности, порески обвезник мора да укључи оне акције које испуњавају услове за коришћење изузећа. Појашњава се да, у ове сврхе, Потпуно власништво, власништво без одштете и доживотно плодоуживање могу бити изузети. У вези са акцијама. Обавезно је навести део вредности који се сматра ослобођеним и, где је то применљиво, навести део који није ослобођен у другим насловима.
Исто се дешава и са улагања у ентитете којима се не тргује на организованим тржиштима и удели у задружном капиталу, који се пријављују у свом посебном одељку. У овим случајевима се такође прави разлика између потпуног власништва, власништва без икаквог права на власништво и доживотног плодоуживања, а потребно је назначити проценат индивидуалног власништва и заједничког власништва са супружником и рођацима до другог степена сродства.
У техничком завршетку, AEAT захтева да се за сваку вредност назначи кључ који одговара врсти права (потпуно власништво, власништво без права на власништво, плодоуживање), број акција, ISIN код или, ако то није могуће, порески идентификациони број издаваоца (уз назнаку да ли је страни), као и опис и вредност акција. Ако постоји више права над истом имовином, она морају бити пријављена одвојено, наводећи проценат власништва над сваким од њих.
Штавише, ако порески обвезник има више ставки него што програм дозвољава да се појединачно детаљно прикажу, може их груписати у последња кутија кумулативноукључујући барем опис и процену вредности. Све је ово структурирано тако да порески обвезник може јасно да разликује који део његове имовине је ослобођен, а који део подлеже порезу на богатство.
У овом контексту, када породична компанија држи доживотно уживање удела другог ентитета, и испуњени су услови за изузеће, вредност тог плодоуживања може се интегрисати међу погођену имовину која одређује изузети део вредности саме породичне компаније, под условом да Управа прихвати да је наведено право ефикасно повезано са њеном економском активношћу.
La Допринос доживотног уживања друштвених акција породичним компанијама Са пореског становишта, одржива стратегија је задржати изузеће за породично предузеће у порезу на богатство, под условом да је правилно осмишљено и документовано, да су захтеви члана 4. осам.два строго испуњени и да се може оправдати Управи да наведено плодоуживање испуњава стварну економску функцију унутар групе, а не да се користи само као формална вештина без пословног садржаја.
- Изузеће у члану 4. осам. два ЗИП-а примењује се на потпуно власништво, власништво без икаквог права и доживотно уживање удела ако су испуњени услови у погледу активности, процента учешћа и управљачких функција.
- Ослобођена вредност је ограничена на део акција који представља имовину неопходну за економску активност, што захтева анализу утицаја на имовину и права за сваки случај понаособ.
- Консултација V1318-25 потврђује да се доживотно плодоуживање уложено у породичне компаније може сматрати погођеним елементом и не крши изузеће, под условом да је његова потреба за делатност оправдана.
- Исправна декларација у ИП-у и координација са регулаторним и ИСП прописима су неопходни за консолидацију планирања породичног бизниса на основу власништва и доприноса плодоуживања.
